Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 7 марта 2024 г. № 164 «О вопросах налогообложения»
13 марта 2024 г. на Национальном правовом Интернет-портале Республики Беларусь опубликовано постановление Совета Министров Республики Беларусь от 7 марта 2024 г. № 164 «О вопросах налогообложения» (регистрационный номер в Национальном реестре правовых актов 5/52891, далее – постановление № 164).
Согласно пункту 5 постановления № 164 его положения вступают в силу после официального опубликования, за исключением пункта 2, который вступает в силу в первый день месяца, наступающего по истечении двух месяцев с даты официального опубликования постановления № 164.
При применении постановления № 164 необходимо учитывать следующее.
1. С 1 апреля 2024 г. по 31 декабря 2026 г. ставка налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), по дивидендам и приравненным к ним доходам (далее – дивиденды), начисляемым (выплачиваемым) иностранным организациям с местом нахождения в государстве, включенном в перечень иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении белорусских юридических и (или) физических лиц, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 6 апреля 2022 г. № 209 (далее – Перечень), устанавливается в размере 25 процентов.
Справочно: место нахождения организации определяется в соответствии со статьей 16 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК); доходы от источников в Республике Беларусь для целей налога на доходы определены пунктом 3 статьи 189 НК.
В соответствии с пунктом 1 статьи 191 НК датой возникновения обязательств по уплате налога на доходы является приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода ( платежа ).
Соответственно, при заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы в отношении дивидендов иностранным организациям с местом нахождения в государстве, включенном в Перечень, день начисления которых в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 191 НК приходится на период:
- с 1 апреля 2024 г. по 31 мая 2024 г. включительно, налоговые агенты вправе отражать ставку налога в размерах, предусмотренных соглашениями, указанными в приложении к постановлению № 164, при представлении документа, подтверждающего постоянное местонахождение иностранной организации, с соблюдением условий
2 статьи 194 НК и соглашений для применения таких ставок. При непредставлении такого подтверждения применяется ставка налога в размере 25 процентов;
- с 1 июня 2024 г. по 31 декабря 2026 г., налоговые агенты обязаны отражать ставку налога в размере 25 процентов при начислении (выплате) иностранным организациям, местом нахождения которых является государство, с которым заключено соглашение, указанное в приложении к постановлению № 164;
- с 1 апреля 2024 г. по 31 декабря 2026 г., налоговые агенты обязаны отражать ставку налога в размере 25 процентов при начислении (выплате) иностранным организациям, местом нахождения которых является государство, с которым отсутствует соглашение, а также США, соглашение с которым не распространяется на дивиденды.
Таким образом, при заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы за 2-ой квартал 2024 г. налоговый агент обязан разграничивать применение ставок налога по национальному законодательству или соглашению в зависимости от дня начисления дохода (платежа) – апрель-май 2024 г. и июнь 2024 г. – и указывать соответствующие сведения отдельными строками.
- С 1 июня 2024 г. по 31 декабря 2026 г. приостанавливается исполнение Республикой Беларусь международных договоров об избежании двойного налогообложения (далее – соглашения) с государствами, включенными в Перечень, в части статей, которые регулируют налогообложение дивидендов, процентов и доходов от отчуждения имущества, согласно приложению к постановлению № 164.
Соответственно, помимо дивидендов, пониженные ставки налога на доходы (освобождение), предусмотренные статьями соглашений, указанными в приложении к постановлению № 164, не предоставляются к доходам от источников в Республике Беларусь от долговых обязательств, от отчуждения имущества, включая доходы от отчуждения акций (долей) в уставном фонде (акций) белорусских организаций, день начисления которых иностранным организациям с местом нахождения в государстве, включенном в Перечень, наступает согласно статье 191 НК с 1 июня 2024 г.
Таким образом, при заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы за 2-ой квартал 2024 г. налоговый агент обязан разграничивать применение ставок налога по национальному законодательству или соглашению в зависимости от дня начисления дохода (платежа) – апрель-май 2024 г. и июнь 2024 г. – и указывать соответствующие сведения отдельными строками.
- Доходы, получаемые в соответствии с пунктом 1 статьи 213 НК с 1 июня 2024 г. от источников в Республике Беларусь физическим
3 лицом, являющимся налоговым резидентом иностранного государства, в виде дивидендов, от долговых обязательств, от отчуждения имущества, в том числе от отчуждения акций (долей), регламентируемые статьями соглашений, указанными в приложении к постановлению № 164, исполнение которых приостановлено, подлежат налогообложению в Республике Беларусь по ставкам, установленным статьей 214 НК.
- Учитывая, что положения статей «Устранение двойного налогообложения» соглашений не приостановлены, Республика Беларусь продолжит предоставлять в соответствии с соглашениями, указанными в приложении к постановлению № 164, зачет или освобождение (в зависимости от положений соглашения) в отношении налогов, уплаченных (удержанных) за рубежом.
Получаемые налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников в иностранном государстве доходы, в отношении которых исполнение положений соглашений приостановлено, подлежат налогообложению по ставкам и в порядке, предусмотренным законодательством такого иностранного государства. При этом в отношении таких доходов фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога с доходов подлежат зачету в Республике Беларусь:
у юридических лиц Республики Беларусь при уплате налога на прибыль – в порядке и с учетом особенностей, предусмотренных соответствующим соглашением и статьей 187 НК; у физических лиц – при уплате подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь – в порядке и с учетом особенностей, предусмотренных соответствующим соглашением и статьей 224 НК.
